Reverse Charge in der E-Rechnung: § 13b UStG und Steuerkategorie AE

Wann der Leistungsempfänger die Steuer schuldet

Die Steuerschuldnerschaft hängt am Umsatz und am Leistungsempfänger. Bei Bauleistungen und bei der Gebäudereinigung schuldet der Empfänger die Steuer nur, wenn er selbst nachhaltig solche Leistungen erbringt; davon ist auszugehen, wenn ihm das Finanzamt das mit einer gültigen, auf höchstens drei Jahre befristeten Bescheinigung bestätigt hat (§ 13b Abs. 5 UStG). Klären Sie das vor der Rechnung, denn davon hängt ab, ob Sie mit Umsatzsteuer oder nach § 13b abrechnen.

Die vollständige Liste mit allen Voraussetzungen steht in § 13b UStG. Die Tabelle zeigt eine Auswahl.

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So steht Reverse Charge in der E-Rechnung

Eine E-Rechnung nach EN 16931 bildet Reverse Charge mit wenigen Feldern ab. ZUGFeRD und Factur-X verwenden dafür die XML-Syntax UN/CEFACT CII, die XRechnung CII oder UBL; die Business Terms (BT) sind in allen Formaten dieselben. Die Tabelle nennt die Felder mit ihrem Element in der CII-Syntax einer ZUGFeRD-Datei.

Gibt es in derselben Rechnung auch Positionen mit Umsatzsteuer, bekommt jede Steuerkategorie ihre eigene Gruppe in der Steueraufschlüsselung (BG-23): eine Gruppe AE mit 0 Euro Steuer und zum Beispiel eine Gruppe S mit 19 %.

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Die Prüfregeln BR-AE der EN 16931

Die Geschäftsregeln der EN 16931 für die Kategorie AE stehen in den Validierungsartefakten der Norm (Schematron), die das Normungskomitee CEN/TC 434 veröffentlicht. Eine Prüfung gegen dieses Schematron meldet einen Verstoß mit der Regelnummer. Sinngemäß verlangen die Regeln:

• BR-AE-01: Hat eine Position, ein Nachlass oder ein Zuschlag auf Dokumentebene die Kategorie AE, enthält die Steueraufschlüsselung genau eine Gruppe mit der Kategorie AE.
• BR-AE-02: Eine Position mit AE verlangt die USt-IdNr. (BT-31), die Steuernummer (BT-32) oder die USt-IdNr. des Steuervertreters (BT-63) des Verkäufers und die USt-IdNr. (BT-48) oder die Registernummer (BT-47) des Käufers.
• BR-AE-03 und BR-AE-04: Dasselbe gilt für Nachlässe (BG-20) und Zuschläge (BG-21) auf Dokumentebene mit der Kategorie AE.
• BR-AE-05, BR-AE-06 und BR-AE-07: Der Steuersatz ist 0 bei Positionen (BT-152), Nachlässen (BT-96) und Zuschlägen (BT-103) mit AE.
• BR-AE-08: Die Bemessungsgrundlage der AE-Gruppe (BT-116) ist die Summe der Nettobeträge der AE-Positionen (BT-131), abzüglich der AE-Nachlässe (BT-92) und zuzüglich der AE-Zuschläge (BT-99).
• BR-AE-09: Der Steuerbetrag der AE-Gruppe (BT-117) ist 0.
• BR-AE-10: Die AE-Gruppe nennt einen Befreiungscode (BT-121) mit der Bedeutung „Reverse charge“ oder einen Befreiungsgrund (BT-120) mit diesem Text oder dem gleichwertigen Standardtext einer anderen Sprache.

Abgrenzung: Reverse Charge, innergemeinschaftliche Lieferung und Ausfuhr

Alle drei Fälle haben auf der Rechnung 0 % Umsatzsteuer, sind aber steuerlich verschieden und haben in der E-Rechnung je eine eigene Kategorie mit eigenen Prüfregeln. Bei Reverse Charge ist der Umsatz steuerpflichtig und nur der Steuerschuldner wechselt; die innergemeinschaftliche Lieferung und die Ausfuhrlieferung sind steuerfrei.

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Typische Fehler

• Umsatzsteuer ausgewiesen, obwohl § 13b greift: Die Prüfregeln BR-AE-05 und BR-AE-09 lassen in der Kategorie AE nur 0 zu, und steuerlich schuldet der Rechnungssteller einen ausgewiesenen Betrag nach § 14c Abs. 1 UStG.
• USt-IdNr. des Kunden fehlt: Ohne BT-48 (oder die Registernummer BT-47) verstößt die Rechnung gegen BR-AE-02 und wird bei der Prüfung abgelehnt.
• Kategorie verwechselt: K oder E statt AE für eine Bauleistung im Inland, oder AE für eine Warenlieferung in einen anderen EU-Staat, die als innergemeinschaftliche Lieferung (K) steuerfrei ist.
• Hinweis nur im PDF: Nach Auffassung des Bundesfinanzministeriums müssen alle Pflichtangaben nach §§ 14 und 14a UStG im strukturierten Teil der E-Rechnung stehen, und bei ZUGFeRD ist dieser Teil führend. Schreiben Sie den Hinweis deshalb in den Befreiungsgrund (BT-120) und setzen Sie zusätzlich den Code VATEX-EU-AE (BT-121); ein bestimmtes Feld schreibt das BMF nicht vor.
• Alles in einer Steuergruppe: Positionen mit und ohne Reverse Charge brauchen getrennte Gruppen in der Steueraufschlüsselung; sonst stimmen Bemessungsgrundlage und Steuerbetrag nicht mit den Regeln BR-AE-08 und BR-AE-09 überein.
• Voraussetzung beim Kunden nicht geklärt: Bei Bauleistungen und Gebäudereinigung gilt § 13b nur, wenn der Kunde selbst nachhaltig solche Leistungen erbringt.

Reverse-Charge-Rechnung mit ZUGFeRD-Bereit erstellen

Der Generator von ZUGFeRD-Bereit unterstützt die Steuerkategorie AE im Formular, beim Hochladen einer vorhandenen Rechnung und in der Stapelverarbeitung. Er erzeugt eine ZUGFeRD-PDF (ZUGFeRD 2.4 / Factur-X 1.08, Profil EN 16931) und validiert sie vor dem Download gegen EN 16931 (Schematron), also auch gegen die Regeln BR-AE, und gegen PDF/A-3.

• Schritt 2 (Käufer): Tragen Sie die USt-IdNr. des Kunden ein. Fehlt sie bei einer Position mit AE, weist die Vorprüfung darauf hin, bevor die Datei erzeugt wird.
• Schritt 3 (Positionen): Wählen Sie je Position die Steuerkategorie „Reverse Charge (§ 13b UStG) (AE)“. Der Steuersatz steht dann auf 0 %, der Befreiungsgrund ist mit „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“ vorbelegt und lässt sich anpassen; als Code (BT-121) setzt der Generator VATEX-EU-AE.
• In der PDF steht der Befreiungsgrund mit dem Code unter der Steuertabelle; die XML enthält die Kategorie AE mit 0 %, den Steuerbetrag 0 sowie BT-120 und BT-121.
• Auch eine Gutschrift im Gutschriftsverfahren (Belegart 389) können Sie mit Reverse Charge erstellen.
• Vorhandene Rechnung: Laden Sie sie im Tab „Datei hochladen“ hoch und kontrollieren Sie über „Prüfen & Bearbeiten“ die erkannten Angaben, besonders Steuerkategorie und USt-IdNr. des Käufers.
• Stapelverarbeitung: Tragen Sie in der CSV- oder Excel-Vorlage in der Spalte „steuerkategorie“ den Wert AE ein; Schreibweisen wie „Reverse Charge“ oder „§ 13b UStG“ werden ebenfalls als AE gelesen.
• Eine erhaltene Reverse-Charge-Rechnung prüfen Sie kostenlos mit dem Werkzeug „E-Rechnung prüfen“; es zeigt die Rechnungsdaten und meldet Verstöße gegen die Regeln der EN 16931 mit ihrer Nummer.